Порядок заполнения декларации по налогу на имущество. Новые расчеты по налогу на имущество уже можно применять Порядок заполнения налога на имущество в
Налог на имущество организаций исчисляют и уплачивают только организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения. Причем резидентство собственника имущества не важно. Иными словами, если иностранная организация имеет на территории России имущество, признаваемое объектом налогообложения, то она так же признается плательщиком налога.
В зависимости от того, какую систему налогообложения применяет организация следует определять необходимость уплаты налога на имущество.
Если организация применяет общую систему налогообложения, то она признается налогоплательщиком при наличии объектов налогообложения. Причем общество признается плательщиком независимо от того, используется ли льгота и (или) освобождение по имуществу или нет.
А вот если организация применяет УСН или ЕНВД, то она признается плательщиком только в том случае, если общество имеет объект, для которого налоговой базой является кадастровая стоимость.
Кто должен отчитаться по налогу на имущество организации
Отчитываться по налогу на имущество организации должны все налогоплательщики.
Представлять декларацию нужно по итогам налогового периода - календарного года. В течение же года организации подают расчеты авансовых платежей по налогу на имущество.
Предприниматели и граждане без статуса коммерсанта не обязаны отчитываться по налогу на имущество организации вообще.
Кстати, если у организации нет основных средств, например, активы арендованные, то отчитываться по налогу не нужно. Ведь хозяйствующий субъект в этом случае не является плательщиком налога.
Форма декларации по налогу на имущество организации установлена приказом ФНС России от 31.03. 2017 № ММВ-7-21/271.
Место предоставления декларации по земельному налогу
Порядок предоставления декларации по налогу на имущество организации зависит от многих факторов: вида имущества (движимое, недвижимое), наличия обособленного подразделения, от определении балансодержателя. Например, если движимое имущество находится на балансе головной организации, но используется подразделением без отдельного баланса, то декларация сдается по местонахождению самой организации (головной организации).
А если, например, организация имеет объект, база по которому рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, то декларация подается по месту фактического нахождения объекта недвижимости.
Срок и способ сдачи декларации
Досрочное предоставление декларации возможно, но лишь в том случае, если в текущем периоде организация ликвидирует, спишет или продаст все основное средства.
Декларацию по налогу на имущество можно сдать контролерам:
- в бумажном виде;
- по электронным каналам связи. Если среднесписочная численность работников превышает 100 человек, то сдавать декларацию следует только в электронном виде. Этот же способ сдачи применяют крупнейшие налогоплательщики.
Для безошибочной подготовки и своевременной сдачи декларации по налогу на имущество организации [и других отчетностей] воспользуйтесь онлайн-сервисом « Моё Дело ». Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет её и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Бесплатный доступ к сервису вы можете получить прямо сейчас по ссылке .
Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организации
Декларация по налогу на имущество организации состоит из титульного листа и четырех разделов.
Заполняем титульный лист декларация по налогу на имущество организации
В шапке указывается ИНН и КПП. КПП следует уделить особое внимание в случае, если объекты налогообложения есть по месту нахождению подразделения с отдельным балансом или организация отчитывается по удаленным объектам недвижимости. В этих случаях указывается именно тот КПП, куда организация предоставляет декларации.
Поле «Номер корректировки» следует заполнять начиная с обозначения «0- -». Такой номер присваивается первичной декларации. Если организация подается уточненную декларацию, то указывайте номер по порядку корректировки от «1--», «2--» и далее.
В поле «Налоговый период (код)» следует указать один из кодов, указанных в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271. Если декларация предоставляется в целом за год, то следует указать код «34» - Календарный год.
В поле «Отчетный год» следует указать год, за который подается декларация. В нашем случае это «2017».
Код налогового органа обычно автоматизированного вводят в программу автоматизирована учета. Забыли код или случился программный сбой? Тогда уточните код на сайте налоговой по ссылке .
Коды для заполнения строки «По месту нахождения (учета)» указаны в приложении № 3 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271. Например, если декларация подается по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, то указывается код «214». Ваша организация крупнейший налогоплательщик? Тогда для Вас код «213».
В поле «Налогоплательщик» следует указать полное наименование организации в соответствии с уставом.
Обязательно укажите номер контактного телефона и поставьте подпись представителя общества, ответственного за сдачу декларации.
Пример заполнения титульного листа декларации по налогу на имущество организации
Раздел 1 декларации по налогу на имущество организации
По строке 010 раздела 1 указывается код ОКТМО.
По строке 020 - КБК по налогу на имущество: 182 1 06 02010 02 1000 110 - по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения; 182 1 06 02020 02 1000 110 - по имуществу, входящему в Единую систему газоснабжения.
По строке 030 необходимо указать сумму налога на имущество организации. Если налог получился к уменьшению, то заполоняется строка 040.
Пример заполнения раздела 1 декларации по налогу на имущество организации (фрагмент)
Раздел 2 декларации по налогу на имущество организации
В Разделе 2 декларации по налогу на имущество показан расчет налога, налоговой базой для которого является среднегодовая стоимость активов.
По строке 141 необходимо указать остаточную стоимость недвижимости на конец года.
По строке 150 следует указать среднегодовую стоимость имущества. Для этого суммируются данные строк 020-140 из графы 3. Полученный показатель делится на 13.
Для льготы установлены свои коды по приложению № 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271.
По строке 170 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020-140.
По строке с кодом 190 указывается налоговая база.
Важный момент. По строке 270 следует отразить стоимость всех основных средств, которые числятся на балансе организации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Исключение составляют основные средства, которые не признаются объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1-7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Их остаточную стоимость указывать по строке 270 не нужно.
Раздел 2.1 декларации по налогу на имущество организации
Раздел 2.1 декларации заполняется по объектам недвижимости, налоговой базой для которых является среднегодовая стоимость.
По строкам 010-050 указывается вся необходимая информация об объекте.
Так, по строке 010 указывается кадастровый номер. А по строке 020 условный номер объекта (при наличии) из ЕГРН.
По строке 030 следует указать инвентарный номер объекта, если строки 010 и 020 не заполнены.
По строке 040 следует указать код объекта по ОКОФ. А по строке 050 следует указать остаточную стоимость объекта по состоянию на 31 декабря налогового периода.
По каждому объекту заполоняется отдельный блок раздела 2.1
Пример заполнения раздела 2.1 декларации по налогу на имущество организации (фрагмент)
Раздел 3 декларации по налогу на имущество организации
Кстати, для каждого объекта заполняется отдельный раздел 3.
По строке 001 указывается код вида имущества. Эти коды приведены в приложении № 5 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271.
По строке 020 следует указать кадастровую стоимость недвижимости по состоянию на 1 января года. По строке 025 указывается стоимость, которая налогом может не облагаться.
Строку 030 заполняют тогда, когда объект находится в общей собственности. А по строке 035 указывается доля кадастровой стоимости, которая приходится на площадь помещения.
По строке 040 указывается льгота.
Особенности заполнения строки 050 прописаны в порядке Заполнения декларации. Эта строка заполоняется, если объект недвижимости находится:
- на территории нескольких регионов;
- и на землях субъекта, и в территориальном море РФ, на ее континентальном шельфе или в российской исключительной экономической зоне.
База по объекту указывается по строке 060.
После того как заполнены все необходимые сведения для определения налоговой базы, в раздел 3 вносятся сведения о применяемой ставке налога на имущество.
Если объект выбывает или поступает в организацию в течение налогового периода, то заполняются данные сроки 090. Тут указывается количество полных месяцев владения объектов в течение налогового периода (12 месяцев). Для определения полного количества месяцев владения рекомендуется использовать норму пункта 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.
Размер штрафа - 5 процентов от суммы налога по декларации. Штраф начисляется за каждый месяц (полный или неполный) просрочки. При этом минимальная сумма - 1000 руб., а максимальная - не более 30 процентов от суммы налога.
Счет может быть заблокирован, если хозяйствующий субъект не представил декларацию в течение 10 рабочих дней после того, как истек срок, установленный для ее подачи. При этом счет блокируется полностью.
Если организация должна сдавать декларацию в электронном виде в связи с требованием законодательства, однако сдала декларацию по налогу на имущество в бумажном виде, контролеры могут начислить организации штраф. Его размер составляет 200 руб. Основание - статья 119.1 Налогового кодекса РФ.
Декларация по налогу на имущество за год оформляется на бланке, утвержденном приказом ФНС России, и отправляется налоговикам не позже 1 апреля 2019 года. Как правильно заполнить декларацию? На что обратить особо пристальное внимание? Нужно ли сдавать декларацию по налогу на имущество спецрежимникам? Далее расскажем, где бесплатно скачать бланк и образец заполнения декларации по налогу на имущество 2018 года, а также поможем вам разобраться с нюансами его заполнения.
Годовая декларация по налогу на имущество: что нового
В 2018 году бланки «имущественных» отчетов не изменились. Неизменным остался и их состав:
- расчет по авансовым платежам;
- годовая декларация.
Расчеты по авансовым платежам оформляются внутри года (по окончании 1 квартала, полугодия и 9 месяцев), если такое требование установлено региональными властями.
После завершения года налоговики ждут от налогоплательщиков декларацию по налогу на имущество за год.
Бланк декларации по налогу на имущество размещен .
По-прежнему стоимость земельных участков в расчете налога на имущество не участвует (по п. 4 ст. 374 НК РФ земля не признается объектом налогообложения по налогу на имущество). Хотя земля тоже является имуществом фирмы.
Собственники земли уплачивают земельный налог и отчитываются перед налоговиками по специальной форме.
У знайте о «земельной» декларации .
Собираем исходные данные
Чтобы налоговики без замечаний приняли у вас декларацию по налогу на имущество за год, важно безошибочно исчислить сумму налоговых обязательств. Для этого нужно знать:
- какое имущество признается объектом налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ);
- как формируется расчетная база по налогу (п. 1 ст. 375 НК РФ);
- какие льготы уменьшают налоговые обязательства (ст. 381 НК РФ).
Откуда взять информацию и где узнать подробности расчета налога на имущество, смотрите ниже:
|
Вид данных д ля оформления декларации |
Источник информации |
Где узнать подробности |
|
Стоимость (остаточная) движимого и недвижимого имущества, учтенного на балансе в качестве основных средств — эта информация позволяет исчислить среднегодовую стоимость имущества |
Регистры бухучета |
|
|
Стоимость льготируемого имущества |
Регистры бухучета |
Какое имущество исключается из налоговой базы при расчете налога, смотрите |
Внимание! С 2019 года движимое имущество не будет облагаться налогом на имущество. Подробности см. . Также меняются правила исчисления налога при изменении кадастровой стоимости. Об этом мы рассказывали в этом материале .
Об уже реализованных планах законодателей по налогу на имущество с 2018 года узнайте .
Разбираемся с неординарными ситуациями (полезные подсказки)
Стоимость имущества фирмы — это не постоянная величина. В течение года она может изменяться (пересматриваться, корректироваться в связи с разделением имущества на доли и т. д.). Важно знать, когда и как учитывать эти стоимостные корректировки.
Ниже в таблице вы найдете подсказки к разнообразным ситуациям, с помощью которых сможете избежать ошибок при расчете налога и оформлении обновленной декларации по налогу на имущество за год:
|
Ситуация (вопрос) |
Решение |
|
|
Как отразить код ОКОФ в строке 040 раздела 2.1 новой декларации? |
При заполнении строки 040 раздела 2.1 используйте следующий алгоритм:
|
Письмо ФНС от 24.08.2017 № БС-4-21/16786@ |
|
Когда в строке 030 раздела 2.1 указывается инвентарный номер основного средства? |
В строке 030 укажите инвентарный номер, если у объекта отсутствует:
|
Письмо ФНС от 05.09.2017 № БС-4-21/17595@ |
|
Как самостоятельно выявить ошибки в новой декларации? |
Воспользуйтесь контрольными показателями из письма ФНС от 25.05.2017 № БС-4-21/9902@ |
Письмо ФНС от 25.05.2017 № БС-4-21/9902@ |
|
Нужно ли учитывать стоимость арендуемого имущества в расчете налога? |
Не нужно. Арендованное имущество учитывается на забалансовом счете, а в расчете налога участвует стоимость учтенных на балансе основных средств |
Письмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18437 |
|
Включать ли в расчет налога капвложения в арендованные средства? |
Не включать. Капвложения в арендованные объекты налогом на имущество облагает арендатор, который эти вложения осуществил |
Письмо Минфина от 08.09.2017 № 03-05-05-01/57901 |
|
Платить ли налог, если недвижимость включили в кадастровый перечень, но стоимость еще не определили? |
Налог со стоимости такой недвижимости не уплачивается |
Письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-05-04-01/62799 |
|
С какого момента учесть в расчете налога изменение первоначальной стоимости объекта после модернизации? |
Такое изменение можно учесть только после завершения модернизации |
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2009 № Ф04-2617/2009(5671-А67-37) |
|
Как уплачивать налог, если компании принадлежит только одно помещение в торговом центре? |
Если торговый центр включен в кадастровый перечень, все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, облагаются налогом по кадастровой стоимости. И не важно, есть сами помещения в перечне или нет. Налоговой базой для собственника такого помещения будет доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле площади помещения в общей площади здания |
Письмо ФНС от 16.03.2017 № БС-4-21/4780; письмо Минфина от 07.03.2017 № 03-05-05-01/12741 |
|
Как влияет на расчет налога вид собственности на имущество: долевая или общая совместная? |
Налог на имущество нужно исчислить:
|
письмо Минфина от 12.04.2017 № 03-05-04-01/21781, направлено письмом ФНС от 18.04.2017 № БС-4-21/7363). |
|
Кто уплачивает налог в отношении помещений общего пользования в зданиях? |
Платить налог на имущество по помещениям общего пользования должно лицо, на которое зарегистрированы права собственности на эти помещения |
Это совместно поясняют ФНС и Минфин в письме от 23.06.2017 № БС-4-21/12096@/03-05-04-01/39279 |
|
Письмо ФНС от 18.08.2017 № ЗН-4-21/16379 |
||
|
Включать ли НДС в стоимость имущества при расчете налога? |
Если кадастровая стоимость недвижимости установлена комиссией по рассмотрению «кадастровых» споров или судом в размере ее рыночной стоимости с учетом НДС, для налога на имущество нужно брать стоимость за вычетом НДС. Но при этом следует учитывать и арбитраж, складывающийся по данному вопросу в регионе |
Письмо ФНС от 26.10.2017 № БС-4-21/21650 |
|
Как при расчете налога учитывать изменение кадастровой стоимости в течение года? |
Если комиссия по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости меняет эту стоимость среди года:
|
Письмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-21/1362@ |
Образец заполнения декларации по налогу на имущество за 2018 год вы можете посмотреть и скачать ниже.
Затрудняетесь в заполнении отдельных полей декларации по налогу на имущество — загляните сюда .
Должны ли спецрежимники подать декларацию по налогу на имущество за 2018 год?
Отсутствие необходимости уплачивать часть налогов (включая налог на имущество) — одно из основных преимуществ специальных налоговых режимов.
Облегчает ли налоговое бремя применение спецрежимов? П рочтите подготовленные нашими специалистами материалы:
- «Выбор системы налогообложения для ООО» ;
- «Применение ЕНВД в розничной торговле в 2018-2019 годах» .
Но упрощенцы и фирмы на ЕНВД и УСН освобождены от уплаты налога на имущество только частично. Они обязаны оформлять декларацию и уплачивать налог по объектам, облагаемым налогом по кадастровой стоимости.
Загляните в эту публикацию и узнайте о нюансах уплаты налога на имущество упрощенцами.
Для фирм, применяющих ЕНВД, действуют аналогичные правила .
Итоги
При заполнении декларации по налогу на имущество за год используйте новую форму и обновленные контрольные соотношения для самопроверки.
Для корректного исчисления налога воспользуйтесь разъяснениями чиновников (мы сгруппировали их для вас в таблице) — с их помощью вы сможете разобраться в неординарных ситуациях (как считать налог при изменении стоимости посреди года, нюансы исчисления налога при оформлении имущества в долевую или общую совместную стоимость и т. д.).
2017 года. Но авансовые расчеты по налогу можно сдавать уже сейчас.
Вносятся изменения в налоговое законодательство, и, как следствие, меняются декларации по соответствующим налогам или заменяются совершенно новыми. Этот процесс в очередной раз коснулся и налога на имущество.
Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ утверждены новые формы декларации и расчетов по авансовому платежу по данному налогу, а также порядок их заполнения.
В пункте 3 данного приказа указывается, что он применяется начиная с представления декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2017 года. То есть в течение этого года организации вправе отчитываться по формам, установленным Приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.
Однако в новых формах декларации и авансовых расчетов, в отличие от старых, учтены изменения, произошедшие в обложении налогом на имущество за последние годы. Поэтому ФНС в письмах от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@ и № БС-4-21/7145 сообщила, что она рекомендует территориальным налоговым органам принимать авансовые расчеты по налогу уже за отчетные периоды 2017 года.
Поэтому мы сочли необходимым рассказать крымским и севастопольским бухгалтерам, какие новации отражены в Приказе ФНС России № ММВ-7-21/271@. Возможно, кому-то будет удобно применять новую форму уже сейчас.
Общие сведения.
Небольшие изменения можно заметить уже на титульном листе авансового расчета. В нем теперь не надо отражать код ОКВЭД, такого поля не предусмотрено.
Отсутствует титульном листе и знак МП, то есть печать на нем ставить необязательно.
Уточнено, что текстовые поля авансового расчета заполняются заглавными печатными символами (п. 2.3 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее – Порядок)).
В поле «Отчетный период (код)» титульного листа по-прежнему указывается код отчетного периода, за который представлен авансовый расчет, в соответствии с приложением 1 к Порядку. Эти коды частично изменились.
Сохранились неизмененными только коды для авансового расчета за первый квартал: в общем случае – 21, при реорганизации – 51. А вот за полугодие в общем случае надо указывать не коды 31 и 33, а 17 и 18 соответственно. При реорганизации: 47 – за полугодие (вместо 52) и 48 – за девять месяцев (вместо 53).
Для поля «Номер контактного телефона» титульного листа уточнено, что этот номер должен состоять из кода страны, кода населенного пункта, номера телефона без знаков и пробелов. Например, «84950000000» (п. 3.2.10 Порядка).
Расчет налога.
Остальные разделы авансового расчета по форме и порядку заполнения отличаются от пока действующих несущественно. Разве что в разд. 2 на листе, в котором производится непосредственно расчет суммы авансового платежа по налогу, появилась строка 175, в которой указывается величина Кжд.
Данный коэффициент определяется в соответствии с п. 2 ст. 385.3 НК РФ и указывается в этой строке только в случае заполнения разд. 2 авансового расчета с кодом 09 по строке «Код вида имущества (код строки 001)» в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством РФ, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств начиная с 01.01.2017.
В разделе 2 авансового расчета производится непосредственно исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства.
В пункте 5.2 Порядка перечисляются виды имущества, в отношении которого данный раздел заполняется отдельно. К их числу теперь отнесены, в частности, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью таких объектов.
Для некоторых случаев уточнен порядок заполнения граф 3 и 4 данного раздела. В этих графах указывается соответственно основных средств за отчетный период для целей налогообложения и льготируемого имущества в том числе.
В пункте 3 ст. 375 НК РФ поясняется, что при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Но в случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета таких затрат. Теперь в пп. 3 п. 5.3 Порядка уточнено, что в такой ситуации остаточная стоимость в графах 3 и 4 тоже отражается без учета этих затрат.
Уточнено также, что в этих графах не отражается остаточная стоимость имущества, указанного в абз. 1 – 3 п. 24 ст. 381 НК РФ. Имеется в виду имущество (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющее в течение налогового периода одновременно следующим условиям:
- расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;
- используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.
Важным показателем при заполнении разд. 2 является «Код вида имущества». Таких кодов (они приводятся в приложении 5 к Порядку) стало больше и для них установлен различный алгоритм исчисления авансового платежа (строка 180 данного раздела), отличающийся от установленного действующим Приказом ФНС России № ММВ-7-11/895 (пп. 11 п. 5.3 Порядка).
|
Алгоритм |
|
|---|---|
|
Объекты имущества Единой системы газоснабжения, за исключением имущества с кодами 08 и 10 |
|
|
Объекты недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ) |
|
|
1/4 х (((стр. 120 - стр. 140) х стр. 150 х стр. 170) / 100) |
|
|
Во всех случаях, кроме имущества с кодами 01, 02, 05, 08, 09, 10, 11, 12 и 13 |
|
|
1/4 х (((стр. 120 - стр. 140) х стр. 170) / 100) |
|
|
Железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью |
|
|
1/4 х (((стр. 120 - стр. 140) х стр. 170 х стр. 175) / 100) |
|
|
Магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов |
|
|
1/4 х (((стр. 120 - стр. 140) х стр. 170) / 100) |
|
|
Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета |
|
|
Не исчисляется |
|
* В таблице не указаны коды 05, 08, 11 и 12, не относящиеся к крымским и севастопольским предприятиям.
В строке 120 указывается средняя стоимость имущества за отчетный период, в строке 140 – средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за тот же период, в строке 150 – доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ, в строке 170 – .
Новый раздел.
Появился новый разд. 2.1, в котором указывается информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости, сумма авансового платежа по которым исчисляется в разд. 2 авансового расчета.
В данном разделе по каждому такому объекту недвижимого имущества заполняется отдельный блок строк 010 – 050. Согласно п. 6.2 Порядка в этих строках указывается:
|
Код строки |
Информация |
|---|---|
|
Кадастровый номер объекта (при наличии) |
|
|
Условный номер объекта недвижимого имущества (при наличии) в соответствии со сведениями ЕГРН |
|
|
Инвентарный номер объекта (при наличии), заполняется в случае отсутствия информации по строке с кодом 010 или строке с кодом 020 |
|
|
Код объекта в соответствии с ОКОФ* |
|
|
Остаточная стоимость объекта по состоянию на 1 апреля налогового периода в случае заполнения разд. 2.1 авансового расчета за первый квартал, по состоянию на 1 июля налогового периода в случае заполнения разд. 2.1 за полугодие, по состоянию на 1 октября налогового периода в случае заполнения разд. 2.1 за девять месяцев |
* ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов, утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.
Раздел 2.1 не заполняется в случае выбытия объекта недвижимого имущества соответственно:
- до 1 апреля налогового периода (при заполнении разд. 2.1 за первый квартал);
- до 1 июля налогового периода (при заполнении разд. 2.1 за полугодие);
- до 1 октября налогового периода (при заполнении разд. 2.1 за девять месяцев).
Коды льгот.
В приложении 6 к Порядку появились новые коды налоговых льгот, которые до сих пор включались в декларацию и авансовые расчеты по налогу на имущество только на основании писем ФНС:
- код 2010340. Организации указывают его в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям (п. 24 ст. 381 НК РФ):
- имущество расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;
- имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ;
- код 2010257 – в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате (п. 25 ст. 381 НК РФ):
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми;
- код 2010258 – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного на ее территории, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества (п. 26 ст. 381 НК РФ).
Образец заполнения декларации по налогу на имущество за 2017 год вы найдете в .
Отчетность по налогу на имущество
По итогам отчетного периода в налоговую инспекцию представляется Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (форма по КНД 1152028) (Приложение № 4 к Приказу ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895).
Скачать бланк Расчета по налогу на имущество в формате pdf можно .
Скачать новую форму Расчета по налогу на имущество можно по .
По окончании 2017 года представляется Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (форма по КНД 1152026) (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@).
Скачать форму Налоговой декларации в формате pdf можно .
Срок сдачи декларации по имуществу
Если последний день сдачи Расчета или Декларации приходится на выходной или праздничный день, то сдать отчетность можно в следующий за ними первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Когда сдавать декларацию по имуществу в 2017 году
Сроки сдачи декларации по налогу на имущество за 2017 год, а также расчетов в течение 2017 года представим в таблице:
Налог на имущество: электронно или на бумаге
Декларация и Расчет по налогу на имущество могут представляться налогоплательщиками как на бумаге, так и в электронной форме.
Однако необходимо учитывать, что электронная форма отчетности по налогу на имущество обязательна для следующих лиц (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ):
- налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек;
- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек.
Состав Расчета по имуществу
Налоговый Расчет по налогу на имущество, представляемый по форме, утвержденной Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 , состоит из следующих разделов:
Новая форма Расчета, утвежденная Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ , включает дополнительно Раздел 2.1 "Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости". Этот Расчет обязателен к представлению всеми налогоплательщиками, которые сдают Расчет по новой форме.
Состав декларации на имущество
Налоговая декларация по имуществу состоит из следующих разделов:
| Лист (раздел) | Наименование |
|---|---|
| Лист 01 | Титульный лист |
| Раздел 1 | Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет |
| Раздел 2 | Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства |
| Раздел 2.1 | Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости |
| Раздел 3 | Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость |
Порядок заполнения декларации по налогу на имущество
Порядок заполнения Налоговой декларации по налогу на имущество организаций приведен в Приложении № 3 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.
Порядок заполнения нового Налогового расчета раскрывается в Приложении № 6 к этому же Приказу ФНС.
Оба порядка содержат общие требования к заполнению Расчета и Декларации, а также раскрывают особенности заполнения каждого листа (раздела) отчетности.
Подача декларации по налогу на имущество касается многих организаций, в том числе тех, кто применяет спецрежимы. С недавних пор такие компании должны уплачивать этот налог и отчитываться перед ФНС в отношении объектов недвижимости, для которых установлена кадастровая стоимость. Сегодня расскажем о сути налога на имущество и заполнении декларации.
Плательщиками налога являются:
- Организации, применяющие основную систему налогообложения
. Они уплачивают налог со следующего имущества:
- объектов (в том числе движимых), которые стоят на балансе и числятся основными средствами;
- жилой недвижимости, которая не признается основными средствами.
- Организации, применяющие налоговые спецрежимы УСН и ЕНВД
. Они уплачивают налог:
- с объектов недвижимости, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса, для которых расчет налоговой базы производится исходя из кадастровой стоимости (к примеру, ТЦ, административные центры и расположенные в них помещения);
- с жилой недвижимости, которая не учитывается как основные средства.
- Иностранные организации при наличии облагаемого налогом имущества в собственности или по договору концессии.
О движимом имуществе
Налог с движимого имущества, признанного основными средствами, уплачивают только компании на ОСН. 2017 год стал последним, в котором они уплачивали его в прежнем порядке. Начиная с текущего года действуют новые правила. В частности, вопросы об обложении того или иного типа движимого имущества налогом, о предоставлении льгот решаются на региональном уровне.
Срок сдачи декларации и санкции
Опоздание со сроком грозит санкциями по статье 119 Налогового кодекса. Это штраф 5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки. Минимальная сумма штрафа - 1 тыс. рублей , максимальная - 30% от суммы налога . Кроме того, должностное лицо может получить взыскание в соответствии со статьей 15.5 КоАП в виде штрафа в размере 300-500 рублей.
Узнайте о других , которые наступят в ближайшее время.
Места представления декларации
Организации подают отчет по налогу на имущество по месту своего нахождения. Однако при наличии обособленных подразделений есть нюансы. В частности, если ОП находится в других регионах, то отчитаться следует:
- по месту нахождения подразделения, у которого собственный баланс;
- по месту расположения каждого объекта недвижимости, если они располагаются в других регионах.
При определенных обстоятельствах компания с обособленными подразделениями и имуществом в других регионах может отчитаться в ИФНС по своему месту нахождения . При этом должны исполняться такие условия:
- организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков;
- налог подлежит уплате только в бюджет субъекта;
- базой для расчета налога является балансовая стоимость;
- налоговая инспекция это разрешила.
В каком виде подавать отчетность
Для подачи декларации по налогу на имущество применяются стандартные правила из статьи 80 НК РФ . Отчитаться в электронном формате обязаны:
- налогоплательщики из категории крупнейших;
- организации, в которых среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек за прошлый календарный год;
- новые компании, в которых числится более 100 сотрудников .
Все прочие организации могут самостоятельно выбирать форму подачи декларации. Ее можно направить в инспекцию по ТКС, почтой либо сдать лично.
Как рассчитать налог на имущество
Базой по налогу на имущество юридических лиц является:
- в общем случае - его среднегодовая стоимость ;
- в отношении объектов недвижимости, указанных в статье 378.2 НК РФ - кадастровая стоимость .
Для определения среднегодовой стоимости необходимо:
- сложить остаточную стоимость объектов недвижимости на конец каждого месяца;
- полученный результат разделить на 13.
В итоге получится сумма налога к уплате за год. Если производились авансовые платежи , их нужно из этой суммы вычесть.
Если юридическое лицо владело объектом недвижимости неполный год, налог следует уплатить только за этот период. Прежде вычисляется коэффициент : количество месяцев владения объектом делится на 12. Далее налоговая база корректируется с учетом этого коэффициента.
Заполняем декларацию по налогу на имущество юридических лиц
Форма декларации и порядок ее заполнения (далее Порядок) утверждены приказом ФНС от 31 марта 2017 года номер ММВ-7-21/271@ . Бланк состоит из титульного листа и разделов 1, 2, 2.1 и 3. Декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате по соответствующему коду муниципального образования, то есть в разрезе ОКТМО .
Титульный лист
На титульном листе заполняется основная информация о налогоплательщике, декларации и налоговом органе. В верхней части листа заполняются строки:
Если речь о реорганизованном / ликвидированном лице , то необходимо заполнить соответствующий блок, который следует за наименованием. В нем нужно указать ИНН/КПП организации, а также код формы реорганизации (ликвидации) :
- 1 - преобразование;
- 2 - слияние;
- 3 - разделение;
- 5 - присоединение;
- 6 - разделение с одновременным присоединением;
- 0 - ликвидация.
Номер контактного телефона - следует указать телефон, доступный для связи. Указывается код страны, города или иного населенного пункта и номер телефона без пропусков и прочих символов.
В нижней части титульного листа подтверждается достоверность и полнота представленных сведений . Указывается один из кодов:
- 1 - если декларацию подписывал руководитель организации;
- 2 - если стоит подпись представителя.
- руководителя организации;
- представителя - если это физическое лицо;
- уполномоченного представителя юридического лица, если налогоплательщика представляет юридическое лицо.
В последнем случае в строках, идущих ниже, нужно указать наименование компании-представителя .
Заполнение нижней части титульного листа, если декларацию подписал директор
Раздел 1
Этот раздел состоит из блоков строк 010-040 . Следует заполнить столько блоков, по скольким ОКТМО налог подлежит уплате. Заполняются блоки так:
- по строке 010 отражается код ОКТМО;
- по строке 020 указывается код бюджетной классификации;
- по строке 030 отражается положительный результат расчета налога, то есть его сумма, которая подлежит уплате в бюджет;
- по строке 040 отражается сумма налога, если она получилась со знаком минус (налог к уменьшению).
Образец заполнения строк 010-040 Раздела 1
Раздел 2
Этот раздел предназначен для расчета среднегодовой стоимости имущества. Его следует заполнять отдельно в отношении имущества:
- расположенного по месту нахождения организации;
- относящегося к обособленным подразделениям;
- облагаемого по разным ставкам и так далее.
Полный перечень можно найти в пункте 5.2 раздела V Порядка .
В следующей таблице - построчное заполнение раздела 2.
Таблица 1. Как заполнить раздел 2 декларации по налогу на имущество организаций
| Поле | Показатель |
| Код из Приложения № 5 к Порядку | |
| Код ОКТМО | Должен соответствовать коду из строки 010 соответствующего блока Раздела 1 |
| Строки 020-140 | Остаточная стоимость основных средств на начало каждого месяца (дата указана в графе 1). В графе 4 указывается стоимость льготного имущества, входящая в сумму, указанную в графе 3 |
| Строка 141 | Стоимость недвижимости в составе имущества |
| Строка 150 | Среднегодовая стоимость имущества (сумма строк 020-140 делится на 13 ). |
| Строка 160 | До знака «/» - код налоговой льготы, если она имеется (приложение № 6 к Порядку
).
После знака «/»:
|
| Строка 170 | Среднегодовая стоимость имущества, которая не облагается налогом (сумма показателей из графы 3 строк 020-140, деленная на 13 ). |
| Строка 180 |
Заполняется только если Код вида имущества - «02» . Доля балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. |
| Строка 190 | В общем случае налоговая база = Строка 150 - Строка 170. Если Код вида имущества - «02» (в строке 180 есть значение): база = (Строка 150 - Строка 170) х Строка 180 |
| Строка 200 | Заполняется, если законом субъекта установлена пониженная ставка:
|
| Строка 210 | Налоговая ставка |
| Строка 215 | Коэффициент, применяющийся в отношении ж/д путей |
| Строка 220 | Сумма налога за год: Строка 190 х Строка 210 / 100 |
| Строка 230 | Сумма авансовых платежей |
| Строка 240 | При наличии региональной льготы с кодом 2012500
:
|
| Строка 250 | Сумма налоговой льготы по коду из строки 240 |
| Заполняется, если Код вида имущества - «04» . Указывается сумма налога, уплаченного за пределами РФ в отношении имущества, принадлежащего российскому юрлицу. | |
| Строка 270 | Остаточная стоимость основных средств на конец года |
Раздел 2.1
Этот раздел содержит сведения об объектах, в отношении которых заполнялся Раздел 2. Он состоит из блоков строк 010-050 , в которых указывается:
- по строке 010 - кадастровый номер объекта;
- по строке 020 - условный номер из Реестра недвижимости;
- по строке 030 - инвентарный номер (при отсутствии кадастрового и условного);
- по строке 040 - код ОКОФ;
- по строке 050 - остаточная стоимость объекта на конец года.
Число блоков должно соответствовать количеству облагаемых объектов имущества.
Раздел 3
Последний раздел декларации предназначен для расчета налога на имущество, который исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости. Заполнение строк - в следующей таблице.
Таблица 2. Заполнение раздела 3 декларации по налогу на имущество организаций
| Поле | Показатель |
| Код вида имущества (код строки 001) | Код из Приложения № 5 к Порядку , обычно код «11 » |
| Код ОКТМО (код строки 010) | ОКТМО |
| Строка 014 | Кадастровый номер здания (строения, сооружения) |
| Строка 015 | Кадастровый номер помещения внутри здания, если объектом является это помещение |
| Строка 020 | Кадастровая стоимость объекта |
| Строка 025 | Необлагаемая часть стоимости (входит в строку 020) |
| Строка 030 | Если объект находится в общей (долевой) собственности, указывает размер доли |
| Строка 035 | Заполняется, если для здания определена кадастровая стоимость, а для помещения внутри, являющегося объектом налогообложения - нет. Указывается доля, равная: Площадь помещения / Площадь здания |
| Строка 040 | До знака «/» - код льготы согласно приложению № 6 к Порядку (кроме кодов 2012400 и 2012500). Только для кода 2012000 : после знака «/» - номер, пункт, подпункт регионального закона, который ввел льготу |
| Строка 050 | Заполняется, если объект находится на территории разных субъектов РФ. Указывается доля кадастровой стоимости, относящаяся к данному региону |
| Строка 060 | Налоговая база: (Строка 020 - Строка 025) х Строка 030 (если заполнена) х Строка 050 (если заполнена) |
| Строка 070 | Если установлена льгота с кодом 2012400
:
|
| Строка 080 | Размер льготной ставки (если заполнена Строка 070) |
| Строка 090 | Для иностранных организаций. Указывается коэффициент, равный: число месяцев владения объектом / 12 |
| Строка 100 | Сумма налога за год:
|
| Строка 110 | Сумма авансовых платежей внутри года |
| Строка 120 | При наличии льготы с кодом 2012500
:
|
| Строка 130 | Сумма льготы из Строки 120 |
Образец заполнения
Посмотрите, как следует заполнять декларацию по налогу на имущество организаций за 2017 год:
- Титульный лист:
- Раздел 1:
- Раздел 2:
- Раздел 2.1:
- Раздел 3:
Нормативные документы
- Приказ ФНС от 31 марта 2017 года номер ММВ-7-21/271@;
- Налоговый кодекс РФ, статья 378.2 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества».
